Perustelut

Hallituksen esityksen perusteluista ilmenevistä syistä ja saamansa selvityksen perusteella valiokunta pitää esitystä tarpeellisena ja tarkoituksenmukaisena. Valiokunta puoltaa lakiehdotuksen hyväksymistä muuttamattomana.

Hallituksen esitys sisältää kolme erityyppistä muutosehdotusta voimassa olevaan perintö- ja lahjaverolakiin. Niistä keskeisin, veroasteikkoihin väliaikaisesti lisättävä uusi ylin porras, toteuttaa osaltaan hallitusohjelman ja kehyspäätöksen tavoitetta valtiontalouden vahvistamisesta ja tuloerojen kaventamisesta. Luopuminen ns. vakuutuslahjoihin sisältyvästä 8 500 euron verovapaudesta edistää taas lahjaverotuksen johdonmukaisuutta. Ehdotuksista kolmas kohdistuu puolestaan ulkomailla kuolleen perinnönjättäjän jäämistön verotukseen ja on EU-oikeuden edellyttämä tarkennus lakiin.

Kaikki ehdotetut muutokset ovat suhteellisen pieniä tarkistuksia mutta sellaisinakin perusteltuja. Valiokunta käsittelee seuraavassa lyhyesti niistä kahta ensimmäistä. Valiokunnalla ei ole huomautettavaa esitykseen siltä osin kuin sillä tarkennetaan ulkomailla kuolleen perinnönjättäjän velkojen käsittelyä Suomessa.

Veroasteikkojen tarkistus

Perintö- ja lahjaveroasteikkoihin on siis tarkoitus lisätä väliaikaisesti uusi ylin porras. Väliaikaista asteikkoa sovellettaisiin vuosina 2013—2015 siltä osin kuin verotettava perintöosuus tai lahja ylittää miljoona euroa. Vero ylittävältä osalta olisi I veroluokassa 19 prosenttia ja II veroluokassa 35 prosenttia. Veron vakiomäärä alarajan kohdalla olisi vastaavasti 149 700 euroa I veroluokassa ja 310 000 euroa II veroluokassa. Veroaste kasvaisi siten saannon määrän perusteella I veroluokassa 14,9 prosentista asteittain 19 prosenttiin.

Esitystä on arvosteltu asiantuntijakuulemisessa erityisesti sillä perusteella, että se vaikeuttaa yrityksen sukupolvenvaihdosluovutuksia. Valiokunta arvioi kuitenkin, ettei uusi porras tule vaikuttamaan merkittävässä määrin näihin luovutuksiin. Tämä johtuu sekä varojen käyvän arvon määrityksessä yleisesti noudatetusta varovaisuusperiaatteesta että sukupolvenvaihdosluovutuksia jo nykyisin koskevista melko mittavista huojennuksista perintö- ja lahjaverotuksessa.

Olemassa olevat huojennukset perustuvat siihen, että yritysvarallisuus arvostetaan käyvän arvon sijasta 40 prosenttiin tuloverotuksen arvoista. Lisäksi maksuunpannun veron maksuaikaa pidennetään pyynnöstä enimmillään viiteen vuoteen. Pidennetyltä maksuajalta ei peritä myöskään korkoa.

Uusi porras voi tulla näin sovellettavaksi sukupolvenvaihdostilanteissa vasta, kun perintöosuuden tai lahjan arvo on vähintään 2,5 milj. euroa. Näitä tilanteita ei ole ollut montakaan valtiovarainministeriön suuntaa-antavan lisäselvityksen mukaan vuonna 2011. Lisäveron määrä vaihteli tapauksittain hieman yli 1 prosentista (perintöosuus noin 2,6 milj. euroa) 19 prosenttiin (perintöosuus noin 18 milj. euroa). Kun lisäksi otetaan huomioon lain väliaikaisuus ja se, että useimmat sukupolvenvaihdosluovutukset toteutetaan vaiheittain lahjoina, vaikutukset jäänevät vähäisiksi myös näistä syistä.

Esitys kohdistuu valiokunnan arvion mukaan näin lähinnä vain sellaisiin suuriin perintöosuuksiin ja lahjoihin, joihin sukupolvenvaihdoshuojennuksia koskevat säännökset eivät sovellu. Nämä ovat tilanteita, joissa saantoon liittyy tyypillisesti myös veronmaksukykyä.

Vakuutuslahjojen verovapauden poisto

Vakuutuksesta edunsaajamääräyksen nojalla vastikkeetta saatua vakuutuskorvausta pidetään perintö- ja lahjaverolain 18 a §:n mukaan lahjana. Tällaiset lahjat ovat kuitenkin nykyisin verovapaita siltä osin kuin niiden yhteismäärä kolmen vuoden aikana on enintään 8 500 euroa. Tämä etuus on siis tarkoitus nyt poistaa.

Verovapaus hyväksyttiin aikoinaan osana isompaa muutosta, jossa säästö- ja henkivakuutusten perusteella maksetut vakuutuskorvaukset tulivat lähtökohtaisesti verollisiksi. Muutos toteutettiin vuoden 1996 alusta. Siihen sisältyi kuitenkin vähäisiä saantoja koskevat poikkeukset, lahjojen osalta mainittu 8 500 euron rajaus.

Vakuutuslahjoista on tullut sittemmin yleinen verosuunnittelutoimi, ja tuotteita on markkinoitu veroedun turvin. Tämä todetaan avoimesti myös hallituksen esityksessä.

Valiokunta pitää verovapauden poistoa perusteltuna. Säännös on poikkeus yleisestä lahjaverovelvollisuudesta, eikä verovapaudelle ole enää erityisiä perusteita.

Valiokunta katsoo lisäksi, ettei ehdotuksen voimaantulo edellytä siirtymäajan järjestelyä. Tilanne ei ole vastaava kuin esimerkiksi vapaaehtoisia eläkevakuutuksia koskevissa veromuutoksissa, joissa vakuutusmaksujen vähennyskelpoisuus ja vakuutussopimukseen sisältyvä eläkeikä on kytketty toisiinsa. Nyt ehdotettu muutos ei kohdistu vastaavalla tavalla sopimusehtoihin. Lisäksi se lisää lahjaverotuksen johdonmukaisuutta ja on vaikutuksiltaan vähäinen. Valiokunta katsoo tähän nähden, ettei siirtymäsäännös ole tarpeen.