Perustelut
Hallituksen esityksen perusteluista ilmenevistä syistä ja
saamansa selvityksen perusteella valiokunta pitää esitystä tarpeellisena
ja tarkoituksenmukaisena. Valiokunta puoltaa lakiehdotuksen hyväksymistä muuttamattomana.
Hallituksen esitys sisältää kolme
erityyppistä muutosehdotusta voimassa olevaan perintö-
ja lahjaverolakiin. Niistä keskeisin, veroasteikkoihin
väliaikaisesti lisättävä uusi
ylin porras, toteuttaa osaltaan hallitusohjelman ja kehyspäätöksen
tavoitetta valtiontalouden vahvistamisesta ja tuloerojen kaventamisesta.
Luopuminen ns. vakuutuslahjoihin sisältyvästä 8 500
euron verovapaudesta edistää taas lahjaverotuksen
johdonmukaisuutta. Ehdotuksista kolmas kohdistuu puolestaan ulkomailla
kuolleen perinnönjättäjän jäämistön
verotukseen ja on EU-oikeuden edellyttämä tarkennus
lakiin.
Kaikki ehdotetut muutokset ovat suhteellisen pieniä tarkistuksia
mutta sellaisinakin perusteltuja. Valiokunta käsittelee
seuraavassa lyhyesti niistä kahta ensimmäistä.
Valiokunnalla ei ole huomautettavaa esitykseen siltä osin
kuin sillä tarkennetaan ulkomailla kuolleen perinnönjättäjän
velkojen käsittelyä Suomessa.
Veroasteikkojen tarkistus
Perintö- ja lahjaveroasteikkoihin on siis tarkoitus
lisätä väliaikaisesti uusi ylin porras.
Väliaikaista asteikkoa sovellettaisiin vuosina 2013—2015
siltä osin kuin verotettava perintöosuus tai lahja
ylittää miljoona euroa. Vero ylittävältä osalta olisi
I veroluokassa 19 prosenttia ja II veroluokassa 35 prosenttia. Veron
vakiomäärä alarajan kohdalla
olisi vastaavasti 149 700 euroa I veroluokassa ja 310 000
euroa II veroluokassa. Veroaste kasvaisi siten saannon
määrän perusteella I veroluokassa 14,9
prosentista asteittain 19 prosenttiin.
Esitystä on arvosteltu asiantuntijakuulemisessa erityisesti
sillä perusteella, että se vaikeuttaa yrityksen
sukupolvenvaihdosluovutuksia. Valiokunta arvioi kuitenkin, ettei
uusi porras tule vaikuttamaan merkittävässä määrin
näihin luovutuksiin. Tämä johtuu sekä varojen
käyvän arvon määrityksessä yleisesti
noudatetusta varovaisuusperiaatteesta että sukupolvenvaihdosluovutuksia
jo nykyisin koskevista melko mittavista huojennuksista perintö-
ja lahjaverotuksessa.
Olemassa olevat huojennukset perustuvat siihen, että yritysvarallisuus
arvostetaan käyvän arvon sijasta 40 prosenttiin
tuloverotuksen arvoista. Lisäksi maksuunpannun veron maksuaikaa
pidennetään pyynnöstä enimmillään
viiteen vuoteen. Pidennetyltä maksuajalta ei peritä myöskään
korkoa.
Uusi porras voi tulla näin sovellettavaksi sukupolvenvaihdostilanteissa
vasta, kun perintöosuuden tai lahjan arvo on vähintään
2,5 milj. euroa. Näitä tilanteita ei ole ollut
montakaan valtiovarainministeriön suuntaa-antavan
lisäselvityksen mukaan vuonna 2011. Lisäveron
määrä vaihteli tapauksittain hieman yli
1 prosentista (perintöosuus noin 2,6 milj. euroa) 19 prosenttiin (perintöosuus
noin 18 milj. euroa). Kun lisäksi otetaan huomioon lain
väliaikaisuus ja se, että useimmat sukupolvenvaihdosluovutukset toteutetaan
vaiheittain lahjoina, vaikutukset jäänevät
vähäisiksi myös näistä syistä.
Esitys kohdistuu valiokunnan arvion mukaan näin lähinnä vain
sellaisiin suuriin perintöosuuksiin ja lahjoihin, joihin
sukupolvenvaihdoshuojennuksia koskevat säännökset
eivät sovellu. Nämä ovat tilanteita,
joissa saantoon liittyy tyypillisesti myös veronmaksukykyä.
Vakuutuslahjojen verovapauden poisto
Vakuutuksesta edunsaajamääräyksen
nojalla vastikkeetta saatua vakuutuskorvausta pidetään perintö-
ja lahjaverolain 18 a §:n mukaan lahjana. Tällaiset
lahjat ovat kuitenkin nykyisin verovapaita siltä osin kuin
niiden yhteismäärä kolmen vuoden aikana
on enintään 8 500 euroa. Tämä etuus
on siis tarkoitus nyt poistaa.
Verovapaus hyväksyttiin aikoinaan osana isompaa muutosta,
jossa säästö- ja henkivakuutusten perusteella
maksetut vakuutuskorvaukset tulivat lähtökohtaisesti
verollisiksi. Muutos toteutettiin vuoden 1996 alusta. Siihen sisältyi kuitenkin
vähäisiä saantoja koskevat poikkeukset,
lahjojen osalta mainittu 8 500 euron rajaus.
Vakuutuslahjoista on tullut sittemmin yleinen verosuunnittelutoimi,
ja tuotteita on markkinoitu veroedun turvin. Tämä todetaan
avoimesti myös hallituksen esityksessä.
Valiokunta pitää verovapauden poistoa perusteltuna.
Säännös on poikkeus yleisestä lahjaverovelvollisuudesta,
eikä verovapaudelle ole enää erityisiä perusteita.
Valiokunta katsoo lisäksi, ettei ehdotuksen voimaantulo
edellytä siirtymäajan järjestelyä. Tilanne
ei ole vastaava kuin esimerkiksi vapaaehtoisia eläkevakuutuksia
koskevissa veromuutoksissa, joissa vakuutusmaksujen vähennyskelpoisuus
ja vakuutussopimukseen sisältyvä eläkeikä on
kytketty toisiinsa. Nyt ehdotettu muutos ei kohdistu vastaavalla
tavalla sopimusehtoihin. Lisäksi se lisää lahjaverotuksen johdonmukaisuutta
ja on vaikutuksiltaan vähäinen. Valiokunta katsoo
tähän nähden, ettei siirtymäsäännös
ole tarpeen.