Perustelut

Valiokunta puoltaa lakiehdotusten hyväksymistä seuraavin huomautuksin ja muutosehdotuksin.

Hallitus esittää eräitä yritys- ja pääomaverouudistuksesta aiheutuvia muutoksia kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annettuun lakiin, jatkossa menetelmälaki, sekä rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annettuun lakiin, jatkossa lähdeverolaki.

Esitykseen sisältyy myös tarkennus, joka koskee elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta annetun lain voimaantulosäännöstä. Valiokunnalla ei ole sen osalta huomautettavaa.

Menetelmälain 3 §:n 1 momentti ja 4 §:n 3 momentti

Valiokunnan asiantuntijakuulemisessa on pidetty perusteltuna ehdotusta, jonka mukaan ulkomailta saadusta osingosta maksettu ulkomaanvero hyvitetään koko osingon perusteella, vaikka osa osingosta olisi verovapaa Suomessa. Asianmukaisena on pidetty niin ikään ulkomaisen veron hyvityksen enimmäismäärää koskevaa täsmennystä, jonka mukaan laskelmassa otetaan huomioon vain veronalaiset tulot.

Asiantuntijakuulemisessa on ehdotettu lisäksi, että lakiin otettaisiin säännös siitä, miten veronhyvitystilanteessa Suomessa verovapaaseen osinkoon kohdistuva ulkomaanvero kohdennetaan pääomatulojen ja ansiotulojen verojen kesken. Valtiovarainministeriö ei ole kuitenkaan pitänyt sääntelyä tarkoituksenmukaisena ainakaan tässä vaiheessa. Tekninen kohdennus on jätetty Verohallituksen ohjeistuksen varaan, jotta siitä saataisiin mahdollisimman joustava ja tasapuolinen verovelvollisten ja veronsaajien kannalta. Asiasta voitaisiin säätää ministeriön käsityksen mukaan myöhemmin, jos se osoittautuu joltakin osin välttämättömäksi.

Valiokunta puoltaa hallituksen esityksen hyväksymistä sellaisenaan. Olennaista on, että veronhyvityksen peruste ja määrä ilmenevät laista. Tarkempi kohdentaminen on lähinnä menettelyllinen seikka, joka voidaan valiokunnan käsityksen mukaan jättää verohallinnon ohjeistuksen varaan.

Menetelmälain 4 §:n 5 momentti

Hallituksen ehdottamaa varallisuusverovähennyksen rajoittamista koskevaa uutta säännöstä on pidetty sinänsä perusteltuna valiokunnan asiantuntijakuulemisessa. Säännöstä on ehdotettu kuitenkin tarkennettavaksi niin, että se koskisi ainoastaan hyvitettävän ulkomaanveron määrää. Lisäksi on ehdotettu, että säännös sijoitettaisiin varallisuusverolakiin.

Hallituksen esityksen tarkoituksena on ollut estää se, että ulkomailta saatavien osinkojen perusteella voitaisiin saada kaksinkertainen vähennys verosta, toisaalta ulkomaisen veron hyvityksenä ja toisaalta varallisuusverovähennyksenä. Koska säännöksen sanamuoto on tältä osin epätarkka, valiokunta ehdottaa sen täsmentämistä. Varallisuusverosta olisi siten vähennyskelvoton ainoastaan se osa Suomen verosta, jota ei makseta tosiasiassa ulkomaan veron hyvityksen vuoksi Suomeen. Valiokunta ei pidä sen sijaan aiheellisena säännöksen siirtämistä varallisuusverolakiin, koska rajoitusta soveltaa käytännössä vain verohallinto.

Valiokunnan asiantuntijakuulemisessa on kiinnitetty huomiota lisäksi säännöksen yhteensopivuuteen yhteisöoikeuden kanssa. Ehdotettu sääntely saattaa olla ristiriidassa pääomien vapaan liikkuvuuden ja sijoittautumisoikeuden kannalta. Säännöstä on ehdotettu tarkennettavaksi niin, että vähennyskelvottomuus koskisi vain EU- tai ETA-alueiden ulkopuolelta saatuja osinkoja.

Valtiovarainministeriö on pitänyt asian yhteisöoikeudellista tarkastelua perusteltuna jäljempänä esitetyin tavoin lähdeverotuksen laajemman kokonaistarkastelun yhteydessä.

Valiokunta katsoo saamansa selvityksen perusteella, ettei hallituksen esitystä ole syytä muuttaa tässä yhteydessä.

Lähdeverolain 3 §:n 1 momentti

Hallitus esittää, että lähdevero perittäisiin osingon koko määrästä, vaikka osinko voi olla muun verolainsäädännön mukaan osittain verovapaata.

Ehdotusta on pidetty sinänsä linjassa lähdeverolain yleisen systematiikan kanssa, mutta ongelmallisena EY-oikeuden näkökulmasta. Eräät asiantuntijat ovat pitäneet perustellumpana sitä ratkaisua, että lähdevero perittäisiin vain siitä osinkotulosta, joka olisi myös Suomessa veronalaista tuloa. Toisaalta on todettu, että ongelma on laajempi, koko rajoitetusti verovelvollisten verotusjärjestelmää koskeva, eikä ainoastaan osinkoverotukseen liittyvä. Sen vuoksi siihen ei ole tarkoituksenmukaista puuttua nyt tehtävän muutoksen yhteydessä.

Valtiovarainministeriö katsoo, ettei säännöksen yhteisönoikeudenmukaisuutta ole syytä asettaa tässä yhteydessä kyseenalaiseksi. Ministeriö on todennut kuitenkin, että lähdeverotukseen liittyy sinänsä asiantuntijalausunnoissa esiin tuotuja ratkaisemattomia kysymyksiä, joita saatetaan joutua käsittelemään erikseen.

Valiokunta pitää valtiovarainministeriön lähestysmistapaa perusteltuna ja puoltaa hallituksen esityksen hyväksymistä esitetyssä muodossa.

Rajoitetusti verovelvollisen Suomessa olevan kiinteän toimipaikan saamien osinkojen verokohtelu

Valiokunnan asiantuntijakuulemisessa on ehdotettu, että lähdeverolakiin otettaisiin nimenomainen säännös, jonka mukaan Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä osinko on verosopimusvaltioissa ja toisissa EU- tai ETA-valtioissa asuville verovelvollisille verovapaa samassa laajuudessa kuin yleisesti verovelvollisille henkilöille.

Valtiovarainministeriö ei ole pitänyt erityissäätelyä tarpeellisena, koska yhteisöoikeus ja verosopimusten syrjintäkieltosäännöt estävät kotimaista kohtelua ankaramman verokohtelun. Toisesta EU- tai ETA-valtiosta tai verosopimusvaltiosta olevan henkilön Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyviä osinkoja ei saa siten verottaa ankarammin kuin yleisesti verovelvollisen saamia osinkoja. Valiokunta katsoo tämän perusteella, ettei erityissääntelyyn ole tarvetta.